Как ускорить выпуск отчетности по МСФО в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок

О том, как с помощью автоматизации трансформационных корректировок ускорить выпуск отчетности в ритейле и прийти к более быстрому закрытию.

Многие компании, работающие в России, сталкиваются с необходимостью составлять отчетность не только по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Связано это с тем, что, во-первых, согласно 208-ФЗ («О консолидированной финансовой отчетности») многие виды групп компаний должны составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Во-вторых, привлечение зарубежного капитала, независимо от вида капитала (частные инвестиции, кредитные линии банков, выход на фондовые биржи), невозможно без наличия отчетности по МСФО. Отчетность по российским стандартам будет непонятна инвесторам, ее нельзя сравнить с отчетностью аналогичных зарубежных компаний. И, в-третьих, компании может быть нужна отчетность по МСФО для внутренних процессов: на отчетность по МСФО может, например, опираться управленческий учет.

Сектор розничной торговли не исключение. Основные причины для составления двух видов отчетности в ритейле это:

• Возможность привлечения зарубежного капитала;
• Компания акционерная (необходимо составлять консолидированную отчетность по МСФО согласно российскому законодательству);
• Управленческий учет и система бюджетирования опираются на отчетность по МСФО.

Если компании необходима отчетность по МСФО стандартам, учет может быть реализован одним из следующих способов:

1. Параллельный учет – учет на предприятии ведется по двум разным планам счетов (план счетов для РСБУ; план счетов для МСФО); каждая операция отражается на обоих планах счетов в соответствии с правилами учета;
2. Трансформация данных – РСБУ данные корректируются и приводятся в соответствии с правилами МСФО с помощью поправок. 

Выбор метода для конкретной компании зависит от ряда факторов, таких как, например, цель отчетности по МСФО, количество операций за отчетный период, количество и сложность различий, возникающих между стандартами (Таблица 1).

Таблица 1 Критерии выбора метода ведения учета по МСФО

Большинство российских компаний на данном этапе развития стандартов выбирают метод трансформации данных. Его важные преимущества состоят, прежде всего, во взаимосвязи отчетности по РСБУ и МСФО. При этом, через трансформационные корректировки виден переход от РСБУ отчетности к МСФО отчетности. Кроме того, при применении этого метода требуется меньший штат сотрудников, владеющих знаниями международных стандартов и, как правило, меньшие затраты на ведение учета (зависит от количества операций в отчетном периоде);

В сфере розничной торговли крупные группы компаний чаще всего используют сочетание частичного параллельного учета и трансформационных корректировок. Такой подход может быть связан с историческим формированием группы: часть приобретенных компаний составляла отчетность только по РСБУ, в то время как внутри группы компании вели параллельный учет.

Организациям важно устранить главные недостатки трансформации данных — долгое закрытие периода и  длительная подготовка отчетности. Подготовка отчетности по МСФО начинается только после закрытия периода в российских учетных системах (данные по РСБУ являются исходными данными для трансформации и для проведения корректировок часто нужны детальные аналитики из российского учета). Требуется время на анализ (какие корректировки нужны в текущем периоде), отражение рутинных поправок, повторение корректировок прошлых периодов, отражение сложных и нестандартных операций.

С уменьшением срока подготовки отчетности может помочь автоматизация процесса трансформации данных: если корректировка повторяется из периода в период и имеет четкий алгоритм, то ее формирование можно автоматизировать. Для автоматизации процесса трансформации данных используется как специальное программное обеспечение (например, Oracle HFM, SAP BPC), так и преднастроенные формулы и ссылки в MS Excel.

Поскольку основной деятельностью компаний, занимающихся розничной торговлей, является покупка и перепродажа товаров, больше всего времени и внимания уделяется при трансформации данных участку «Запасы». Рассмотрим возможные корректировки по данному участку и возможность их автоматизации как фактора ускорения подготовки отчетности по МСФО.

При приобретении запасов и оценке их первоначальной стоимости могут возникать различия по двум причинам (рассматриваются только затраты на продажу).

Первая – запасы куплены на условиях отсрочки платежа, то есть полная стоимость запасов оплачивается в полной сумме на конкретную дату в будущем. При этом стоимость таких запасов обычно выше, чем при обычной покупке, так как включает в себя сумму процентов за так называемый торговый кредит.

Согласно МСФО стандартам эта разница в цене (проценты) должны учитываться в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего периода финансирования. При этом в РСБУ эта разница в цене при обычной сделке и при отсрочке платежа не выделяется, и вся сумма сделки целиком учитывается как первоначальная стоимость запасов. Соответственно вытекает необходимость в трансформационной корректировке по исключению финансовых расходов из себестоимости нереализованных запасов и переклассификации части себестоимости реализованных запасов в финансовые расходы.

Вторая причина в различиях в первоначальной стоимости запасов – транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и оценка по продажной стоимости.

Если, согласно МСФО стандартам транспортные расходы всегда включаются в себестоимость запасов, то РСБУ позволяет торговым организациям включать транспортные расходы напрямую в расходы на продажу. При этом и по МСФО, и по РСБУ при оценке себестоимости разрешается учитывать товары по продажной цене с отдельным учетом наценок.

Таким образом, уменьшить количество трансформационных корректировок можно сближением методологии учета по РСБУ и МСФО в рамках компании:

• и в РСБУ и в МСФО запасы должны учитываться либо по себестоимости, либо по методу розничных цен (себестоимость запасов определяется путем уменьшения цены продажи на процент валовой прибыли данной единицы товара);
• поскольку по отражению транспортных расходов стандарт МСФО жестко фиксирует их учет – включать в себестоимость запасов транспортные расходы и по РСБУ.

На практике чаще всего возникает разница по учету ТЗР. Данная корректировка имеет четкий алгоритм и легко автоматизируется: для автоматического расчета необходимо иметь счета запасов и транспортных расходов в разрезе движений (см. пример, Приложение 1). Эти данные доступны из учетной системы по РСБУ.

Как международные, так и российские стандарты предписывают создавать резервы под обесценение запасов. Однако оценка суммы, на которую должен быть создан резерв, отличается.

В РСБУ сумма резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов (если она выше текущей рыночной стоимости). При этом резерв создается за счет финансовых результатов организации и, если в следующем отчетном периоде текущая рыночная стоимость запасов увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение материальных расходов в этом периоде.

В МСФО сравнение себестоимости запасов происходит не с текущей рыночной стоимостью, а с чистой ценой продажи – специфической ценой запасов для конкретной компании (чистая цена продажи представляет собой расчетную стоимость цены продажи за минусом затрат, необходимых для завершения производства и затрат на продажу). Например, если на часть запасов уже заключен договор на продажу с фиксированной ценой, то, несмотря на снижение текущей рыночной стоимости, снижения чистой цены продажи происходить не будет, и резерв по данным запасам не должен быть создан, так как цена на них зафиксирована договором продажи. Так же как и по РСБУ, уценка запасов признается расходом в текущем периоде, а восстановление балансовой стоимости отражается как уменьшение величины запасов, включенных в состав расходов, в периоде восстановления стоимости.

Таким образом, могут потребоваться трансформационные корректировки:

• По начислению резерва;
• По изменению суммы резерва;
• По изменению состава запасов, по которым начисляется резерв.

На практике чаще всего резерв по РСБУ не создается, поэтому требуется корректировка только по начислению резерва по МСФО. В Приложении 1 рассмотрен пример, в котором происходит начисление резерва как по РСБУ, так и по МСФО.

Если корректировку по созданию резерва и сумме этого самого резерва автоматизировать довольно проблематично (за исключением случаев приблизительной оценки и пропорций), то сторнирование резерва по РСБУ, создание резерва по МСФО только на недостающую сумму по резерву в РСБУ легко поддается алгоритмизации.

Очень часто поставщики предоставляют скидки на товары по достижении определенного объема покупок, при этом эта скидка распространяется на весь объем закупок, то есть на уже приобретенные и оприходованные товары. При такой ситуации между учетом по РСБУ и по МСФО возникают расхождение в себестоимости товаров, вызванное этой скидкой.

РСБУ запрещает изменение себестоимости запасов, которые уже приняты к бухгалтерскому учету, поэтому ретроспективные бонусы относятся на прочие операционные доходы. При этом признание бонуса по товарам и непосредственная реализация данного товара зачастую происходит в разных отчетных периодах, что приводит к искажению финансового результата.

Согласно МСФО все скидки должны быть включены в себестоимость товаров, к которым данные скидки относятся, то есть должна корректироваться себестоимость товаров, на которые ретроспективные бонусы распространяются.

Таким образом, могут потребоваться трансформационные корректировки:

• Сторнирование операционного дохода, начисленного по РСБУ;
• Изменение себестоимости товаров на сумму полученных бонусов.

Начисление бонусов должно происходить с учетом детальных аналитик (начисление только по тем товарам, по которым предоставлена скидка).

Корректировка по начислению бонусов представляет собой простую арифметическую пропорцию по распределению суммы бонуса между проданными и непроданными товарами и поэтому может быть легко автоматизирована.

На сегодняшний день компании розничной торговли при подготовке отчетности по МСФО используют (в полной мере или частично) метод трансформации данных, главным недостатком которого является длительный срок подготовки отчетности.

Сокращение сроков подготовки отчетности является важным показателем для компании. Во-первых, чем дольше подготавливается отчетность, тем выше затраты на персонал. Во-вторых, если управленческая отчетность и система бюджетирования опирается на данные МСФО, то увеличение сроков подготовки отчетности приводит к увеличению сроков предоставления управленческой отчетности, что в свою очередь может сказаться на оперативности принимаемых управленческих решений.

Как видно из рассмотренных корректировок по участку «Запасы», даже по отдельному участку учета может возникать множество трансформационных корректировок, несмотря на незначительное количество операций в отчетном периоде. Каждая трансформационная корректировка увеличивает время выпуска отчетности. Уменьшить трудозатраты на трансформацию финансовой отчетности можно с помощью сближения правил учета по РСБУ и МСФО, создания четких правил по типовым трансформационным корректировкам, которые повторяются из периода в период и автоматизации корректировок.

Автоматизация процессов подготовки отчетности решает проблему длительной подготовки отчетности с помощью автоматического повтора корректировок прошлых периодов и автоматического расчета ряда корректировок, которые повторяются из периода в период и имеют четкий алгоритм.

Также плюсами автоматизации процесса трансформации данных является устранения человеческого фактора из расчета поправок. При автоматизации процесса трансформации и консолидации, как правило, настраивается большое количество проверок данных, что уменьшает возможность бухгалтеров допустить арифметические ошибки по невнимательности (или намеренно).

Как видно из рассмотренных выше корректировок, очень многие корректировки можно автоматизировать (если не полностью, то хотя бы частично). Если точный расчет корректировки автоматизировать невозможно, может быть реализован расчет корректировок на основе пропорции и корректировок прошлых периодов для «быстрого закрытия» периода.

В заключении хотелось бы еще раз напомнить, что количество трансформационных корректировок и их сложность зависят от отрасли компании, размеров компании, учетной политики. В статье приведен неполный перечень возможных корректировок по статье «Запасы», однако выделены те, которые наиболее типичны для компании занимающейся розничной торговлей.

Приложение 1. Пример.

Компания ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей и имеет следующие учетную политику по РСБУ в части запасов:

1. При поступлении товары учитываются по фактической себестоимости на счете а4101, без использования счетов 15 и 16.

2. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу.

3. Товары списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).

Компания составляет отчетность по МСФО, переход от РСБУ данным к МСФО данным осуществляется посредством трансформационных корректировок. Методология учета по МСФО в части запасов:

1. При поступлении товары учитываются по фактической себестоимости.

2. Товары списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).

Компания использует следующие счета для учета товаров:

a4101 - Товары для продажи

a4102 - Резерв на вышедшие из употребления/ устаревшие запасы

a4103 - ТЗР

a4104 - Бонусы поставщиков

На начало 2016 года ООО «Ромашка» имела следующие остатки по данным балансовым счетам (Таблица 2):

Таблица 2 Начальные остатки по счетам товаров (руб.)

Количество товаров на начало периода – 10 000 штук.

За 2016 год произошли следующие операции:

1.На протяжении года ООО «Ромашка» осуществляла закупку у поставщика ООО «Земля» товаров в следующих количествах (Таблица 3):

Таблица 3 Закупки товаров у ООО «Земля»

По условиям соглашения, если ООО «Ромашка» закупит 100 000 единиц товара до 1.03.2017, то ООО «Земля» предоставит компании скидку на все купленные товары в размере 7%.

2. В октябре 2016 года было выявлено обесценение партии товара, себестоимость которого равна 500 000 рублей. Текущая рыночная стоимость ниже себестоимости на 40%, а чистая цена продажи на 45%. Было принято решение о создании резерва как по РСБУ, так и по МСФО.

3. На конец 2016 года было продано 40 000 единиц, закупленных у ООО «Земля». Цена одной штуки равна 350 рублей.

Трансформационная таблица по итогам 2016 года по товарам с учетом произошедших операций будет иметь следующий вид (Таблица 4).

Вспомогательные расчеты:

1. Расчет резерва по РСБУ: 40%* 500 000= 200 000

2. Расчет резерва по МСФО: 45%*500 000= 225 000

3. Себестоимость проданных товаров: (2 000 000+25 000 000)/(10 000+100 000)*40 000=9 818 182

4. Коэффициент распределения ТЗР: ((3 012 500+120 000)/(2 000 000+25 000 000))*100=11%

5. Сумма ТЗР к списанию за период: 11%*9 818 182= 1 139 091

6. Бонус за закупки: 25 000 000*7%= 1 750 000

7. Сумма бонусов к списанию за период: 1 750 000*(40 000/100 000)= 700 000

Таблица 4 Трансформационная таблица ООО «Ромашка»